标准指导

（COP 4）财务账户

A.定义与适用范围

财务会计涉及结构化地报告财务信息，通常采用四种基本的财务报表：资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表。此外，还有各种报表的附注。

国家和国际标准包括适用管辖范围的公认会计原则（GAAP），一般由国家标准制定组织（例如：美国财务会计准则委员会）发布，或者由国际会计准则委员会发布的国际财务报告准则（IFRSs）。

经审计的财务报表为用户提供审计人员的意见：财务报表符合适用的财务报告框架，在所有重要方面，表述公正。审计人员必须理解实体的内部控制，评估欺诈的风险，并获取审计证据，确证财务报表中包含的数量和披露信息。

经审核的财务报表使用户确信，基于会计师的审核，会计师发现财务报表符合适用财务报告框架，无需做出重要修改。

来源：

美国注册会计师协会 http://www.aicpa.org/interestareas/privatecompaniespracticesection/resources/keepingup/downloa dabledocuments/brochure%20customizable%20difference%20between%20comp%20reviewaudit.pdf

《实践准则》中的“财务账户”章节适用于所有会员。

B.议题背景

根据经认可的会计标准编制的财务账户为投资者、债权人、监管者、供应商与其他利益相关方等外部各方提供财务信息，帮助他们决策。公司管理层拥有利益相关方无法获取的信息，享受利益相关方无法享受的奖励，财务会计解决由此可能产生的问题。

企业常常需要编制经审计的财务报表，因为外部各方需要审计人员对公司财务报表的意见。财务审计提升由管理层编制的财务报表的可信度。

一家公司，诸如私营公司，无需经审计的财务报表时，采用财务审核可能更为合理。

维护合理的财务账户支持会员为符合《实践准则》中的其他规定而实施的商业体系，这些规定包括贿赂与疏通费、洗钱与恐怖主义融资、采掘业透明倡议和矿山修复与关闭等。

C.关键法规

针对财务报表内容的特定要求按照适用法律确定。根据企业的性质和规模、企业所有权结构（比如：企业是否为上市公司）以及企业所在地，法律可能要求财务报表接受独立审计。在有些情况下，公司可能搁置开展审计的要求。

审计人员应该遵守公认审计准则（GAAS），这些准则提出开展审计的要求，并提供开展审计的指导。

审计准则可以由国家或国际组织制定，例如国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）

检查：

您知道是否存在针对您财务账户的适用法定要求吗？
您的财务账户是否根据国家或国际会计准则进行维护？
是否已有独立、有资质的会计师审计或审核您的财务账户？纳。根据国际审计与鉴证准则委员会，超过80个管辖范围正在使用或采纳由国际审计与鉴证准则委员会发布、经澄清的国际审计准则（ISAs），或将国际审计准则融入国家审计准则，或基于国际审计准则，制定国家审计准则。国际会计准则委员会负责制定、发布国际财务报告准则（IFRSs）。目前，20 国集团四分之三的成员国要求使用国际财务报告准则。国家法规继续演变。例如，美国《萨班斯-奥克斯利法案》已经确定进行重大改革，改善上市公司的审计与会计程序。

D.建议实施方式

建议实施方式为实施《实践准则》的强制性要求提供一般性指导。所提供的指导并非标准，应视为获取 信息和支持的起点。

COP 4.1：财务管理：会员应根据国家或国际会计准则，维护所有商业交易的财务账户。

需要考虑的要点：

o 公司的管理层负责编制财务报表，财务报告的编制应接受合格会计人员的监督。

o 会员应了解运营所在地管辖范围的适用法律和公认会计原则 （GAAP）。

COP. 4.2：独立财务审计或审核：管辖范围允许的，会员应每年开展财务审计或财务审核，由独立 有资质的会计师承担此项工作。

需要考虑的要点：

o 确定法律是否要求审计（法定审计），以及由此是否存在需要符合的具体要求。

o 根据适用法规和职业标准，审计人员或审核人员必须独立。

o 审计或审核过程为公司管理层提供机会，使其能识别并解决可能导致财务报表中包括欺诈在内的重要错误陈述的风险。

E.进一步信息

以下网站提供有关财务会计的进一步信息：

美国注册会计师协会www.aicpa.org
国际财务报告准则基金会与国际会计准则委员会（IASB）www.ifrs.org/Pages/default.aspx
国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）www.ifac.org/auditing-assurance
国际会计准则委员会：《财务报表列报》www.iasplus.com/en/standards/standard5
美国证券交易委员会（SEC）：财务报表入门者指南（2007）www.sec.gov/investor/pubs/begfinstmtguide.htm
德勤：审计法定财务报表（比利时）www.deloitte.com/view/en_BE/be/services/aers/audit/auditrequirementsinbelgium/audit-ofstatutory-financial-statements/index.htm
Dube & Cuttini：财务报表http://dubecuttini.com/services/financial-statements/